Tổng cục Hải quan nhận được công văn của Công ty TNHH Mobase Việt Nam xin hoàn lại số tiền thuế đã nộp thừa do khai báo sai trị giá hàng hóa nhập khẩu. Về vấn đề này, Tổng cục Hải quan có ý kiến như sau:

1. Về thủ tục hải quan

Căn cứ khoản 4 Điều 3 Luật Quản lý ngoại thương số 05/2017/QH14 quy định về khu vực hải quan riêng: ...

Căn cứ Điều 41 Luật Quản lý ngoại thương số 05/2017/QH14 quy định tạm nhập, tái xuất: ...

Căn cứ khoản 1 Điều 57 Luật Quản lý ngoại thương số 05/2017/QH14 quy định Áp dụng biện pháp quản lý ngoại thương đối với hàng hóa đưa từ khu vực hải quan riêng vào nội địa: ...

Căn cứ khoản 1 Điều 4 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 quy định quan hệ mua bán, trao đổi hàng hóa giữa khu phi thuế quan với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu: ...

Căn cứ khoản 1 Điều 30 Nghị định 82/2018/NĐ-CP quy định Khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất được áp dụng quy định đối với khu vực hải quan riêng, khu phi thuế quan: ...

Căn cứ Điều 50 Nghị định 08/2015/NĐ-CP được sửa đổi, bổ sung tại khoản 23 Điều 1 Nghị định 59/2018/NĐ-CP về thủ tục hải quan tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập:...

...(Xem chi tiết tại văn bản)...

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty TNHH Samsung Việt Nam (doanh nghiệp chế xuất) cho Công ty TNHH Mobase Việt Nam (doanh nghiệp nội địa) mượn máy móc, lõi khuôn, JIG và thiết bị để phục vụ sản xuất ra sản phẩm cho chính doanh nghiệp chế xuất thì doanh nghiệp chế xuất mở tờ khai tạm xuất, doanh nghiệp nội địa mở tờ khai tạm nhập; sau khi kết thúc hợp đồng mượn, doanh nghiệp nội địa thực hiện thủ tục tái xuất, doanh nghiệp chế xuất thực hiện thủ tục tái nhập lại số máy móc, lõi khuôn, JIG và thiết bị đã cho mượn để sản xuất hàng hóa xuất khẩu này.

2. Về thuế nhập khẩu đối với hàng hóa đi mượn

Căn cứ khoản 2 Điều 2 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 quy định: “Hàng hóa xuất khẩu từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan, hàng hóa nhập khẩu từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước” thuộc đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.

Căn cứ điểm a khoản 9 Điều 16 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 quy định miễn thuế nhập khẩu: ...

Căn cứ điểm đ khoản 1 Điều 19 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 quy định hoàn thuế đối với trường hợp tạm nhập, tái xuất: ...

Căn cứ khoản 9 Điều 1 Thông tư 60/2019/TT-BTC quy định trị giá hải quan: ...

...(Xem chi tiết tại văn bản)...

Căn cứ quy định nêu trên trường hợp Công ty TNHH Mobase Việt Nam (doanh nghiệp nội địa) mượn máy móc, lõi khuôn, JIG và thiết bị của Công ty TNHH Samsung Việt Nam (là doanh nghiệp chế xuất) theo hợp đồng mượn để phục vụ sản xuất thì doanh nghiệp nội địa không được miễn thuế nhập khẩu theo quy định tại điểm a khoản 9 Điều 16 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH12, doanh nghiệp nội địa phải kê khai nộp thuế nhập khẩu khi tạm nhập và không thuộc các trường hợp được hoàn thuế nhập khẩu đã nộp khi tái xuất theo quy định tại điểm đ khoản 1 Điều 19 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 do là trường hợp đi mượn. Trị giá tính thuế nhập khẩu đối với hàng hóa đi mượn thực hiện theo quy định tại khoản 9 Điều 1 Thông tư 60/2019/TT-BTC.

3. Về thuế GTGT đối với hàng hóa đi mượn (hàng hóa tạm nhập- tái xuất)

Căn cứ khoản 20 Điều 5 Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12 quy định: “...hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu...”; thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.

Căn cứ quy định nêu trên, đối với số máy móc, lõi khuôn, JIG và thiết bị của doanh nghiệp nội địa đi mượn của doanh nghiệp chế xuất, doanh nghiệp nội địa đã đăng ký tờ khai theo loại hình tạm nhập thì không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Trường hợp đã hết thời hạn cho mượn nhưng doanh nghiệp nội địa tiếp tục sử dụng, không tái xuất thì ngay sau khi hết thời hạn mượn doanh nghiệp nội địa phải kê khai, nộp thuế GTGT cùng với thuế nhập khẩu trên tờ khai hải quan mới theo quy định tại khoản 12 Điều 1 Nghị định số 59/2018/NĐ-CP.

Trường hợp trong quá trình sử dụng máy móc, lõi khuôn, JIG và thiết bị bị hư hỏng không thể tái xuất, buộc phải tiêu hủy và đã thực hiện thủ tục tiêu hủy theo quy định của pháp luật thì doanh nghiệp nội địa không phải kê khai nộp thuế GTGT đối với số máy móc, lõi khuôn, JIG và thiết bị này.

4. Về khai bổ sung

Căn cứ khoản 4 Điều 29 Luật Hải quan số 54/2014/QH13 quy định các trường hợp khai bổ sung: ...

Căn cứ điểm b khoản 1 Điều 20 Thông tư số 38/2015/TT-BTC được sửa đổi, bổ sung tại khoản 9 Điều 20 Thông tư số 39/2018/TT- BTC quy định Khai bổ sung sau khi hàng hóa đã được thông quan: ...

...(Xem chi tiết tại văn bản)...

Căn cứ quy định nêu trên, đối với hàng hóa đi mượn thuộc các tờ khai tạm nhập Công ty TNHH Mobase Việt Nam đăng ký từ ngày 15/10/2019 (ngày có hiệu lực của Thông tư số 60/2019/TT-BTC) và chưa tái xuất, Công ty xác định có sai sót trong việc khai trị giá hải quan và thuộc các trường hợp được phép khai bổ sung tờ khai hải quan theo trị giá tính thuế của hàng đi mượn quy định tại khoản 9 Điều 1 Thông tư 60/2019/TT-BTC nêu trên thì thực hiện khai bổ sung theo quy định.

Cơ quan hải quan thực hiện kiểm tra các điều kiện để được khai bổ sung, trị giá hải quan khai bổ sung, chính sách thuế và các quy định về khai bổ sung để xử lý theo quy định.

5. Về xử lý số tiền thuế nộp thừa

Căn cứ khoản 1 Điều 60 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 quy định bù trừ số tiền thuế: ...

Căn cứ quy định tại Điều 10 Thông tư số 06/2021/TT-BTC; Khoản 2, khoản 3, khoản 4 Điều 131 Thông tư số 38/2015/TT-BTC được sửa đổi, bổ sung tại khoản 64 Điều 1 Thông tư số 39/2018/TT-BTC về thủ tục xử lý tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa: ...

...(Xem chi tiết tại văn bản)...

Trường hợp Công ty TNHH Mobase Việt Nam thuộc trường hợp khai bổ sung do khai sai về trị giá tính thuế dẫn đến số tiền thuế đã nộp lớn hơn số tiền thuế phải nộp thì được hoàn trả số tiền thuế nộp thừa khi người nộp thuế không còn nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt. Cơ quan hải quan thực hiện kiểm tra lý do khai bổ sung, tờ khai hải quan, các chứng từ, tài liệu có liên quan để xác định trị giá hải quan và chính sách thuế theo đúng quy định.

6. Về xử lý thuế đối với trường hợp không tái xuất hàng hóa nhập khẩu theo hình thức tạm nhập - tái xuất.

Căn cứ khoản 5 Điều 25 Nghị định số 08/2018/NĐ-CP được sửa đổi, bổ sung tại khoản 12 Điều 1 Nghị định số 59/2018/NĐ-CP quy định khai tờ khai hải quan mới: ...

Căn cứ điểm d khoản 1 Điều 21 Thông tư số 38/2015/TT-BTC được sửa đổi, bổ sung tại khoản 10 Điều 1 Thông tư số 39/2018/TT-BTC, quy định người nộp thuế phải kê khai, nộp đủ tiền thuế, tiền phạt: ...

Căn cứ điểm d khoản 2 Điều 21 Thông tư số 38/2015/TT-BTC được sửa đổi, bổ sung tại khoản 10 Điều 1 Thông tư số 39/2018/TT-BTC, quy định xử lý Trường hợp không tự giác kê khai, nộp thuế: ...

Căn cứ khoản 4 Điều 17 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP về các trường hợp ấn định thuế: ...

...(Xem chi tiết tại văn bản)...

Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp Công ty TNHH Mobase Việt Nam (doanh nghiệp nội địa) mượn máy móc, lõi khuôn, JIG và thiết bị của Công ty TNHH Samsung Việt Nam (là doanh nghiệp chế xuất) theo hợp đồng mượn để phục vụ sản xuất thì sau khi kết thúc thời hạn mượn, Công ty phải thực hiện tái xuất số máy móc, lõi khuôn, JIG và thiết bị đã mượn.

Trường hợp Công ty không thực hiện tái xuất số máy móc, lõi khuôn, JIG và thiết bị đã mượn thì ngay sau khi kết thúc thời hạn mượn phải đăng ký tờ khai hải quan mới, nộp đủ tiền thuế, tiền phạt (nếu có) theo quy định. Trường hợp không kê khai nộp đủ các loại thuế khi đã kết thúc thời hạn đi mượn thì cơ quan hải quan thực hiện ấn định thuế theo quy định tại khoản 4 Điều 17 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP.