Tổng cục Hải quan nhận được công văn của Công ty TNHH MTV Công nghệ trang trại về việc chính sách thuế GTGT đối với mặt hàng môi trường pha loãng và bảo tồn tinh dịch lợn. Về vấn đề này, Tổng cục Hải quan có ý kiến như sau:

1. Về việc áp dụng chính sách thuế GTGT tại văn bản quy phạm pháp luật hiện hành và các văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính đối với hàng hóa phục vụ sản xuất nông nghiệp:

Căn cứ Luật Thuế giá trị gia tăng ngày 03/06/2008, Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng ngày 19/06/2013 và khoản 1 Điều 3 Luật sửa đổi bổ sung một số điều của các Luật Thuế ngày 26/11/2014 quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT như sau:

“3a. Phân bón; Máy móc thiết bị chuyên dùng phục vụ sản xuất nông nghiệp; tàu đánh bắt xa bờ; thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác. ”

Căn cứ khoản 1 Điều 3 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế quy định về đối tượng không chịu thuế giá tri gia tăng như sau:

“1b. Phân bón; thức ăn cho gia súc, gia cầm, thủy sản và thức ăn cho vật nuôi khác, bao gồm các loại sản phẩm đã qua chế biến hoặc chưa qua chế biến như cám, bã, khô dầu các loại, bột cá, bột xương, bột tôm, các loại thức ăn khác dùng cho gia súc, gia cầm, thủy sản và vật nuôi khác, các chất phụ gia thức ăn chăn nuôi (như premix, hoạt chất và chất mang).”

“1c. Tàu đánh bắt xa bờ; máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp gồm: Máy cày; máy bừa; máy phay; máy rạch hàng; máy bạt gốc; thiết bị san phẳng đồng ruộng; máy gieo hạt; máy cấy; máy trồng mía; hệ thống máy sản xuất mạ thảm; máy xới, máy vun luống, máy vãi, rắc phân, bón phân; máy, bình phun thuốc bảo vệ thực vật; máy thu hoạch lúa, ngô, mía, cà phê, bông; máy thu hoạch củ, quả, rễ; máy đốn chè, máy hái chè; máy tuốt đập lúa; máy bóc bẹ tẽ hạt ngô; máy tẽ ngô; máy đập đậu tương; máy bóc vỏ lạc; xát vỏ cà phê; máy, thiết bị sơ chế cà phê, thóc ướt; máy sấy nông sản (lúa, ngô, cà phê, tiêu, điều...), thủy sản; máy thu gom, bốc mía, lúa, rơm rạ trên đồng; máy ấp, nở trứng gia cầm; máy thu hoạch cỏ, máy đóng kiện rơm, cỏ; máy vắt sữa và các loại máy chuyên dùng khác. ”

Căn cứ quy định nêu trên, Bộ Tài chính đã có các văn bản số 12848/BTC-CST ngày 15/09/2015 và số 1677/BTC-CST ngày 29/01/2016 hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng đối với máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ sản xuất nông nghiệp thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.

Đối chiếu với trường hợp của Công ty TNHH MTV Công nghệ trang trại thì mặt hàng môi trường pha loãng và bảo tồn tinh dịch lợn nhập khẩu không thuộc phạm vi áp dụng tại các văn bản quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT nêu trên và phải kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định.

2. Về thuế suất thuế giá trị gia tăng

Căn cứ Điều 5 Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 quy định về đối tượng không chịu thuế.

Căn cứ khoản 1 Điều 8 Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 quy định về mức thuế suất 0%.

Căn cứ khoản 2 Điều 8 Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 quy định về mức thuế suất 5%.

Căn cứ khoản 3 Điều 8 Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 quy định “Mức thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ không quy định tại khoản 1 và khoản 2 Điều này"

Căn cứ các quy định nêu trên, mặt hàng nhập khẩu của công ty thuộc đối tượng áp dụng mức thuế suất thuế GTGT 10%.